高级会计师经典复习资料回顾11

　　　　贷：预收账款　　　　58.5
　　3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
　　4.销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
　　【例题7】新华公司采用以旧换新方式销售给F企业产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元，增值税税率为17%；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税），款项已收入银行。
　　[答疑编号911030107]
　　【答案】新华公司的账务处理为（单位以万元表示）：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　23.4
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　 　　　3.4
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　12
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　2（4×0.5）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2
　　5.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，通常在收到代销清单时确认收入。
　　（二）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
　　【例题8】20×9年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。
　　[答疑编号911030108]
　　【答案】甲公司的账务处理如下：
　　①5月1日发出商品时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 170 000
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　　170 000
　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　800 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　800 000
　　②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2[（110－100）÷5]万元。