高级会计师经典复习资料回顾12

三、提供劳务收入确认条件的具体应用
　　下列提供劳务满足收入确认条件的，通常应按规定确认收入：
　　1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
　　2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。
　　3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
　　4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。
　　5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。
　　6.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。
　　7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
　　8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
　　【提示】对于劳务收入，应注意特殊劳务收入的确认时点。

　　四、同时销售商品和提供劳务交易
　　企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，如销售电梯的同时负责安装工作、销售软件后继续提供技术支持、设计产品同时负责生产等。
　　（1）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；
　　（2）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。
　　【例】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1000000元，其中电梯销售价格为980000元，安装费为20000元，增值税额为170000元。电梯的成本为560000元；电梯安装过程中发生安装费12000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如下：

　　（1）电梯发出结转成本560000元
　　借：发出商品　　　　560000
　　　　贷：库存商品　　　　560000
　　（2）实际发生安装费用12000元
　　借：劳务成本　　　　　　12000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　12000
　　（3）确认销售电梯和提供劳务收入1000000元
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　1170000
　　　　贷：主营业务收入――销售商品　　　　　　　980000
　　　　　　　　　　　　――提供劳务　　　　　　　20000
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　170000
　　（4）结转销售商品成本560000元和安装成本12000元
　　借：主营业务成本　　　　560000
　　　　贷：发出商品　　　　　　560000
　　借：主营业务成本　　　　12000
　　　　贷：劳务成本　　　　　　12000
　　【例】沿用上例，同时假定电梯销售价格和安装费用无法区分。
　　甲公司的会计处理如下：

　　（1）电梯发出结转成本560000元
　　借：发出商品　　　　　　560000
　　　　贷：库存商品　　　　　　560000
　　（2）发生安装费用12000元
　　借：劳务成本　　　　　　　12000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　12000
　　（3）销售实现，确认收入1000000元，并结转成本572000元
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　1170000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　 　　　　1000000
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　170000
　　借：主营业务成本　　　　572000
　　　　贷：库存商品　　　　　　560000
　　　　　　劳务成本　　　　　　12000